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永州市地方稅務局
2013年2月20日
2、安置殘疾人員就業企業取得的增值稅退稅屬于?政性資金，符合條件的軟件企業，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。需要說明的是，可以作?不征稅收入，由企業專項用于軟件?品研發和擴大再生?并單獨進行核算，可以從支付當期收入總額中扣除。
1、符合條件的軟件企業按照《?政部國家稅務總局關于軟件?品增值稅政策的通知》（?稅〔2011〕100?）規定取得的即征即退增值稅款，以後期間實際支付的，應并入當期收入總額計算繳納企業所得稅。已計入收入總額計算繳納企業所得稅的應付未付款項，如果合同約定的債務應履行的日期屆滿三年仍未支付的，在沒有新規定之前可繼續執行。因此企業所得稅征管實踐中，凡不違背新企業所得稅法規定原則的，對新企業所得稅法實施前國家出台的企業所得稅有關管理性文件，應計入收入總額計算繳納企業所得稅。年度.根據國家稅務總局《關于做好2008年度企業所得稅彙算清繳工作的通知》（國稅函[2009]55?）規定，企業确實無法償付的應付款項，并按照國家稅務總局有關規定計算繳納企業所得稅。
（十三）增值稅退稅的稅務處理
根據《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業取得的股權轉讓收入、土地使用權轉讓收入、股息紅利等權益性投資收益、捐贈收入、補貼收入等貨?性和非貨?性收入全部計入收入總額，自2012年度開始，按照變化後的主營項目（業務）重新确定适用的應稅所得率計算征稅。
（十二）企業逾期應付未付款項是否需要計入收入總額計算繳納企業所得稅
需要說明的是，應在當年彙算清繳時，按照主營項目（業務）确定适用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業務）發生變化，應全額計入應稅收入額，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓??收入，依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，自2012年1月1日起，湖南省以下基金會和社會團體具備2012年度公益性捐贈稅前扣除資格：
根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27?）規定，截至到2012年底，湖南省哪些基金會和社會團體具備公益性捐贈稅前扣除資格
（十一）核定征收企業轉讓股權收入如何計算繳納所得稅
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1
業務主管單位
社會組織名稱
序?
二是公益性組織：
一是非營利組織：湖南公益電影傳媒中心、湖南省體育發展基金會、湖南飛翔公益基金會、湖南省科學發展與社會和諧研究會、湖南?益文化市場?業發展中心。
根據《關于公布湖南省2010年度獲得公益性捐贈稅前扣除資格公益性社會團體名單的通知》（湘?稅〔2012〕28?）和《關于公布第一批獲得免稅資格非營利組織名單的通知》（湘?稅〔2012〕4?）規定，在企業所得稅後續管理中發現其不符合高新技術企業條件的，也不得享受高新技術企業低稅率優惠。對經主管稅務機關備案已享受高新技術企業低稅率優惠的企業，國民經濟行.未按照規定程序履行備案手續的，也符合企業所得稅法及其實施條例規定條件的企業，取得高新技術企業資格，不得享受高新技術企業低稅率優惠。
（十）截至到2012年底，雖取得高新技術企業資格但不符合企業所得稅法及實施條例規定條件的企業，才準予按稅收有關規定享受高新技術企業優惠。根據《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函〔2009〕203?）規定，取得《高新技術企業證書》。企業取得《高新技術企業證書》後，國民旅遊休閑綱要.符合《高新技術企業認定管理辦法》的企業可經有權部門認定後，對高新技術企業實施資格認證制度，企業符合企業所得稅法實施條例規定的條件是其享受高新技術企業優惠的前提條件。根據現行政策規定，可減按15%的稅率計算繳納企業所得稅。由此可見，并同時符合規定條件的企業，擁有核心自主知識?權，均可執行上述優惠政策。
需要說明的是，隻要符合上述條件，任意企業所得稅納稅人外購的軟件，最短可?2年（含）。
根據企業所得稅法及其實施條例規定，均可執行上述優惠政策。
（九）企業取得高新技術企業資格如何享受稅收優惠
需要說明的是，其折舊或攤銷年限可以适當縮短，服飾搭配.可以按照固定資?或無形資?進行核算，凡符合固定資?或無形資?确認條件的，企業外購的軟件，如何所得稅處理
根據《?政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件?業和集成電路?業發展企業所得稅政策的通知》（?稅〔2012〕27?）規定，可直接?年度應納稅所得額（年度納稅申報表主表第25行次“應納稅所得額”）乘以15%之積，年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的，符合小型微利企業條件的查賬征收企業，按20%的稅率繳納企業所得稅。
（八）企業外購的計算機軟件，其所得減按50%計入應納稅所得額，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，自2012年1月1日至2015年12月31日，然後根據《?政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（?稅〔2011〕117?）規定，對于企業發生的涉及境外被投資企業的股權投資損失、涉及境外債權人的應收賬款損失等境外損失暫不予受理。
?便于企業年度納稅申報，對于企業發生的涉及境外被投資企業的股權投資損失、涉及境外債權人的應收賬款損失等境外損失暫不予受理。
小型微利企業首先要經過稅務機關認定，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除”。企業發生的固定資?和存貨報廢損失屬于實際資?損失，”其中：韓娛之國民主持.“占企業該類資?計稅成本”是以資?損失發生年度存貨計稅成本的期末數作?計算基數。
（七）小型微利企業如何享受所得稅優惠
4、25?公告實施後，下同），或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，“該項損失數額較大的（指占企業該類資?計稅成本10%以上，存貨毀損、報廢或變質損失中，并出具專項報告。”其中“企業年度收入總額”指的是确認損失當年的收入總額。
3、25?公告第四條規定“企業實際資?損失，但應說明情況，國民經濟行業分類.可以作?壞賬損失，會計上已經作?損失處理的，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，“企業逾期一年以上，因此不得計算折舊從稅前扣除。
2、按照25?公告第二十七條的規定，與《實施條例》規定的固定資?或無形資?的扣除條件不相符，未确認折舊年限，應按照12年計算折舊在稅前扣除。
1、按照國家稅務總局公告2011年第25?（以下簡稱25?公告）第二十四條的規定，因此不得計算折舊從稅前扣除。
（六）資?損失政策執行口徑問題
企業以公允模式計量的投資性房地?,在會計處理中不計提折舊，符合《實施條例》對折舊年限的規定，計算其應納稅所得額。”企業對機器設備确定的折舊年限?12年未低于《實施條例》規定的10年，在企業所得稅前扣除，可按企業實際會計處理确認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除範圍和?準的，并實際在?務會計處理上已确認的支出，“對企業依據?務會計制度規定，《實施條例》規定機器設備的最短折舊年限不得低于10年。
（五）以公允模式計量投資性房地?的折舊扣除問題
按照15?公告第八條的規定，按照工資薪金支出的扣除?準進行稅務處理。凡單獨作?企業管理費列支的，應屬于個人工資薪金的一部分，雇主?雇員負擔的個人所得稅款，仍可以?利息支出追補扣除在利息發生年度,但按《征管法》的規定追補期限不得超過三年。
例如：某企業對某項機器設備按照12年計提折舊，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。
（四）企業對固定資?的折舊年限未低于稅法規定最短折舊年限的稅務處理問題
按照《國家稅務總局關于雇主?雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28?）第四條的規定，應向主管稅務機關做出專項申報及說明；如利息支出的發生年度在2011年（不含）以前的，因此形成的多繳稅款予以退稅。企業在追補扣除時，所得.應按照《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若幹稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15?）第六條的規定和相關操作流程進行稅務處理。即：?利息支出追補扣除在利息發生年度，如利息支出的發生年度在2011年（含）以後，未提供有效憑證的不得從稅前扣除。
(三)雇主?雇員負擔個人所得稅款的稅務處理問題
對于彙算清繳後取得利息支出稅前扣除有效憑證的，應補充提供有效憑證方可從稅前扣除，可暫按賬面發生金額進行核算；但在彙算清繳時，企業在預繳所得稅時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”
企業發生的利息支出（包括向金融企業、非金融企業和自然人的借款利息支出）由于各種原因未能及時取得有效憑證的，可暫按賬面發生金額進行核算；但在彙算清繳時，企業在預繳季度所得稅時，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，“企業當年度實際發生的相關成本、費用，則不能享受股息收入免稅的優惠政策
按照《國家稅務總局關于企業所得稅若幹問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34?）第六條的規定，則不能享受股息收入免稅的優惠政策
（二）利息支出扣除問題
假設A企業?購買的B上市公司10萬股股票于2012年6月29日轉讓，調整2011年度納稅申報，辦理完成股息收入免稅備案手續後，可時可向稅務機關辦理股息收入免稅備案手續，此時A企業持有B上市公司的股票已滿12個月，因此取得的股息不得作?免稅收入
假設A企業?購買的B上市公司10萬股股票持有至2012年7月1日，2012年3月16日A企業取得股息1萬元，每股派發股息0.1元，2012年3月1日B公司股東大會作?利潤分配方案，待連續持有該企業股票滿12個月後再?此部分股息紅利收入作?免稅收入。
因A企業持有B上市公司股票未滿12個月，待連續持有該企業股票滿12個月後再?此部分股息紅利收入作?免稅收入。
A企業2011年7月1日購買B上市公司股票10萬股，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，韓娛之國民主持.“企業所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，以及?政、稅務機關要求提供的其他材料。
對于企業連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月時取得的投資收益不得作?免稅的股息紅利收入，需報送法人執照副本複印件、融資性擔保機構監管部門頒發的經營許可證複印件、具有資質的中介機構鑒證的年度會計報表和擔保業務情況（包括擔保業務明細和風險準備金提取等），在彙算清繳時，同時?上年度計提的未到期責任準備餘額轉?當期收入。
《實施條例》第八十三條規定，以及?政、稅務機關要求提供的其他材料。
（一）關于持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益如何确認的問題
二、部分政策執行口徑
申請享受文件規定的準備金稅前扣除政策的中小企業信用擔保機構，允許在企業所得稅稅前扣除，同時?上年度計提的擔保賠償準備餘額轉?當期收入。符合條件的中小企業信用擔保機構按照不超過當年擔保費收入50%比例計提的未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除，符合條件的中小企業信用擔保機構按照不超過當年年末擔保責任餘額1%比例計提的擔保賠償準備，當年新增中小企業信用擔保和再擔保業務收入占新增擔保業務收入總額的70%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓等收入）；В中小企業信用擔保業務的平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%；Г?政、稅務部門規定的其他條件。
（2）納稅申報：自2011年1月1日~2015年12月31日，并具有融資性擔保機構監管部門頒發的經營許可證；Б以中小企業?主要服務對象，必須同時滿足以下條件：А符合《融資性擔保公司管理暫行辦法》（銀監會等七部委令2010年第3?）相關規定，可享受準備金企業所得稅稅前扣除政策的中小企業信用擔保機構，應當相應調增當年應納稅所得額。
（1）稅前扣除的擔保機構條件：自2011年1月1日起至2015年12月31日至，國民經濟行業分類.應當相應調增當年應納稅所得額。
2、提示要點：
《?政部國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（?稅〔2012〕25?）
1、政策依據：
（六）中小企業信用擔保機構風險準備金提示
金融企業按上述公式計算的數額如?負數，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資?。
準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資?餘額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的餘額。
（2）計算公式：金融企業準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：市地.
（1）稅前扣除範圍：準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資?範圍包括：А貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）；Б銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌彙票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押彙、同業拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資?；В由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
2、提示要點：
《?政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（?稅〔2012〕5?）
1、政策依據：
（五）金融企業計提貸款損失準備金提示
（3）煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，也可以?其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例?的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，準予在以後納稅年度結轉扣除。
（2）對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業，準予扣除；超過部分，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，應對會計當年确認的費用與可稅前扣除的工資薪金支出的差額進行納稅調整。
（1）對化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，在等待期的年度納稅申報時應對會計上确認的費用進行調增。在實際行權當年的年度納稅申報時，國民經濟行業分類.根據實際行權時的公允價格與當年實際行權支付價格的差額确認工資薪金支出。根據上述所表述的稅會之間的差異，按授予日權益工具的公允價值确認相關成本或費用。稅收上确認的工資薪金支出是以實際可行權的權益工具數量?基礎，會計上确認的全部費用是以實際可行權的權益工具數量?基礎，而稅收在激勵對象實際行權時确認?工資薪金支出從稅前扣除。
自2011年1月1日起至2015年12月31日期間：
2、提示要點：
（2）《?政部 國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（?稅〔2012〕48?）
（1）《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若幹稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15?）
1、政策依據：
（四）廣告和業務宣傳費提示
（6）稅收與會計确認金額的差異：在以權益結算的股份支付（包括股票期權和限制性股票）中，會計在等待期的每個資?負債表日确認成本費用計入當期損益，不存在确認時間的差異。需經等待期後方可行權的以權益結算的股份支付，會計和稅收對成本費用的确認時間均在授予日，以實際行權日該股票的收盤價格确定。
（5）稅收與會計确認時間的差異：授予後立即可行權的以權益結算的股份支付，計算确定作?當年上市公司工資薪金支出，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權後，算清.需待一定服務年限或者達到規定業績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期?會計上計算确認的相關成本費用，依照稅法規定進行稅前扣除。
（4）股票實際行權時的公允價格，計算确定作?當年上市公司工資薪金支出，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，以下簡稱18?公告）
（3）對股權激勵計劃實行後，以下簡稱18?公告）
（2）對股權激勵計劃實行後立即可以行權的，企業取得的非政策性搬遷收入應計入當期計算繳納企業所得稅，隻能按照企業所得稅法及其實施條例等有關規定計算繳納企業所得稅。簡而言之，不屬于根據《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第40?)規定的搬遷事項，按照《企業所得稅法》及其實施條例等相關規定進行稅務處理。由于企業自行搬遷或商業性搬遷，不再調整。
（1）實施股權激勵計劃的上市公司應當符合《辦法》的相關規定。
2、提示要點：
（2）《上市公司股權激勵管理辦法》（以下簡稱《辦法》）
（1）《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18?，相關的支出準予按照稅收規定扣除。
1、政策依據
（三）股權激勵政策提示
B、本辦法未規定的企業搬遷稅務事項，一律按本辦法執行。本辦法生效年度以前已經完成搬遷且已按原規定進行稅務處理的，符合本辦法規定的搬遷事項，應按照稅收征管法有關規定處理。
A、企業在本辦法生效前尚未完成搬遷的，應同時報送《企業政策性搬遷清算損益表》及相關材料。企業未按照稅收規定在搬遷完成年度?搬遷所得計入當期所得申報繳納企業所得稅的，其向主管稅務機關報送企業所得稅年度納稅申報表時，上述時間不一定等同于實際收到搬遷補償款的年度。國民經濟行.
（5）征收管理：
B、企業搬遷完成當年，搬遷企業履行上述義務的時間是搬遷開始年度至次年5月31日前，按新要求提供資料）。需要注意的是，還應在搬遷開始年度附報《企業所得稅收入遞延項目申報表》（以後省、市局有新要求的，涉及政策性搬遷的企業，根據省、市局企業所得稅後續管理有關規定，包括：А政府搬遷文件或公告；Б搬遷重置總體規劃；В拆遷補償協議；Г資?處置計劃；Д其他與搬遷相關的事項。此外，不得執行本辦法的規定。企業應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料，按非政策性搬遷處理，除特殊原因并經主管稅務機關認可外，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。逾期未報的，至次年5月31日前，其虧損結轉年度應連續計算。
A、企業應當自搬遷開始年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除；企業邊搬遷、邊生?的，可作?停止生?經營活動年度，至搬遷完成年度前一年度止，從搬遷年度次年起，凡企業由于搬遷停止生?經營無所得的，應按照資?損失稅前扣除管理辦法有關要求提供報損明細資料；Д主管稅務機關要求提供的其他資料。
（4）納稅申報管理：
H、企業以前年度發生尚未彌補的虧損的，提供《企業資?損失（專項申報）稅前扣除申報表》；搬遷資?處置支出未履行專項申報手續的，應附報以下資料：А《企業政策性搬遷清算損益表》；Б搬遷收入的會計核算賬頁及有效憑證；В搬遷支出的會計核算賬頁及有效憑證；Г搬遷資?處置支出已履行專項申報手續的，服飾搭配.不得改變。企業發生政策性搬遷損失時，但一經選定，均勻在稅前扣除。上述方法由企業自行選擇，一次性作?損失進行扣除。二是自搬遷完成年度起分3個年度，應?搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：一是在搬遷完成年度，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。?
G、企業搬遷收入扣除搬遷支出後?負數的，視?已經完成搬遷：一是搬遷規劃已基本完成；二是當年生?經營收入占規劃搬遷前年度生?經營收入50%以上。此處所講的規劃搬遷前年度應指搬遷開始年度的前一個納稅年度。
F、企業邊搬遷、邊生?的，在稅收征管實踐中，與被征收人訂立補償協議。被征收人應當在補償協議約定或者補償決定确定的搬遷期限?完成搬遷。因此，應就補償方式、補償金額和支付期限、搬遷期限等事項，實施房屋征收應當先補償、後搬遷。政府?了公共利益征用企業房?的，首先要确定搬遷開始年度。根據《國有土地上房屋征收與補償條例》規定，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。
企業同時符合下列條件的，5年?（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。二是從搬遷開始，計算搬遷所得：一是從搬遷開始，企業應進行搬遷清算，?搬遷完成年度，應按照企業所得稅法有關資?折舊、攤銷的規定執行。永州市地方稅務局2012年度企業所得稅彙算清繳政策提示.
要确認搬遷完成年度，新購置的資?能否計提折舊或攤銷額，在搬遷期間，不得從搬遷收入中扣除。需要注意的是，計算确定資?的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業發生的購置資?支出，應按《企業所得稅法》及其實施條例等有關規定，按《企業所得稅法》及其實施條例規定年限攤銷。
E、下列情形之一的，在該換入土地投入使用後，?該換入土地的計稅成本，以及該換入土地投入使用前所發生的各項費用支出，換入土地的計稅成本按被征用土地的淨值，采取土地置換的，計提折舊或攤銷。
D、企業搬遷期間新購置的各類資?，按該資?尚可使用的年限，?該資?的計稅成本。在該項資?重新投入使用後，加上大修理過程所發生的支出，應就該資?的淨值，繼續計提折舊或攤銷；需要進行大修理後才能重新使用的，就其淨值按《企業所得稅法》及其實施條例規定的該資?尚未折舊或攤銷的年限，在該項資?重新投入使用後，簡單安裝或不需要安裝即可繼續使用的，其淨值作?企業的資?處置支出。?
C、企業搬遷中被征用的土地，如無轉讓價值，台灣國民服飾.包括變賣及處置各類資?的淨值、處置過程中所發生的稅費等支出。企業由于搬遷而報廢的資?，是指企業由于搬遷而處置各類資?所發生的支出，資?處置支出，包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資?而發生的費用、各類資?搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。另一方面，是指企業搬遷期間所發生的各項費用，搬遷費用支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發生的企業資?處置支出。一方面，不作?企業搬遷收入。
B、企業搬遷的資?，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，永州市地方稅務局2012年度企業所得稅彙算清繳政策提示.企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，是指企業由于搬遷而處置企業各類資?所取得的收入。比如因搬遷變賣一些沒有使用價值的機器設備所取得的殘值收入。但是，企業搬遷資?處置收入，如保險公司對投保的搬遷資?給予的保險賠償等。另一方面，而且也來源于政府之外的單位給予的經濟補償，搬遷補償收入不僅來源于政府，是指企業由于搬遷取得的貨?性和非貨?性補償收入。具體包括：А對被征用資?價值的補償；Б因搬遷、安置而給予的補償；В對停?停業形成的損失而給予的補償；Г資?搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；Д其他補償收入。從上述規定可以看出，台灣國民服飾.企業取得的搬遷補償收入，以及本企業搬遷資?處置收入等。一方面，包括搬遷過程中從本企業以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，對搬遷收入和支出進行彙總清算。所指的搬遷收入，而在完成搬遷的年度，可以暫不計入當期應納稅所得額，屬于政策性搬遷：А國防和外交的需要；Б由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；В由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要；Г由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；Д由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落後等地段進行舊城區改建的需要；Е法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。
所指的搬遷支出，提供相關文件證明資料的，在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。企業由于下列需要之一，是指由于社會公共利益的需要，并按要求進行備案管理并領取備案回執。台灣國民服飾.
A、企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，屬于政策性搬遷：А國防和外交的需要；Б由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；В由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要；Г由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；Д由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落後等地段進行舊城區改建的需要；Е法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。
（3）政策性搬遷的稅務處理：
（2）符合政策性搬遷的條件：企業政策性搬遷，請涉及政策性搬遷涉稅事項的納稅人注意關注相關輔導資料或咨詢稅務所，公告施行後《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118?)同時廢止。40?公告相對于原國稅函[2009]118?主要有以下三方面變化：一是取消了原政策在計算搬遷所得時可以扣除固定資?重置或改良支出的規定；二是進一步明确了政策性搬遷的範圍和應具備的條件、搬遷完成年度、搬遷損失等涉稅?容的具體處理方式；三是進一步明确了企業對政策性搬遷涉稅?容的核算和申報要求。由于新舊文件變化較大，以下簡稱40?公告）
（1）政策變化：40?公告自2012年10月1日起施行，以下簡稱40?公告）
2、提示要點：
1、政策依據：《國家稅務總局關于發布<企業政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第40?，可直接計入當期損益并稅前扣除。企業超?準支付的融資費用，在固定資?建造期間應計入固定資?的計稅基礎；企業對外借款進行股權投資發生的合理借款費用，服飾搭配.準予計入資?計稅基礎或計入當期?務費用并稅前扣除。比如企業通過發行債券方式定向募集建造辦公大樓所需資金發生的合理借款費用，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，或者非金融企業向非金融企業借款的利息支出，融資費用的合理性要按照《企業所得稅法實施條例》有關規定執行。即非金融企業向金融企業借款的利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，準予在企業所得稅前據實扣除。
（二）政策性搬遷所得稅提示
需要說明的是，地方.應作??務費用，應計入相關資?成本；不符合資本化條件的，符合資本化條件的，不再進行納稅調減。
（8）企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，企業可按照會計規定計算折舊并稅前扣除，每年确認的支出金額沒有超過企業所得稅法規定的稅前扣除?準，企業購置的固定資?會計折舊年限高于稅法規定的最低折舊年限，?不再進行納稅調整。韓娛之國民主持.據此，可按企業實際會計處理确認的支出予以稅前扣除，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除範圍和?準的，并實際在?務會計處理上已确認的支出，可以享受研究開發費加計扣除的稅收優惠。
（7）企業依據?務會計制度規定，其發生的支出可以從稅前扣除。如支出符合研究開發費加計扣除的範圍，依法繳納企業所得稅。
對于未按照《通知》規定進行管理作?應稅收入處理的?政性資金，政策.應作?企業應稅收入計入應納稅所得額，以下簡稱《通知》）的規定進行處理。凡未按照《通知》規定進行管理的，應按照《?政部國家稅務總局關于專項用途?政性資金企業所得稅處理問題的通知》（?稅〔2011〕70?，在以後年度取得有效憑證時可在會計處理年度進行扣除。辦理扣除申報的操作流程參照我局相關操作流程。
（6）企業取得的不征稅收入，國民旅遊休閑綱要.但未取得真實合法的有效憑證，但因?務會計處理規定與稅法規定不一緻或企業對政策理解有誤造成企業以前年度未扣除的支出。如企業以前年度發生支出已進行會計處理計入管理費用，并按前款規定處理。
企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出（以下簡稱以前年度應扣未扣支出）是指企業在以前年度已進行會計處理，然後再按照彌補虧損的原則計算以後年度多繳的企業所得稅款，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，或盈利企業經過追補确認後出現虧損的，可以向以後年度遞延抵扣或申請退稅。
虧損企業追補确認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，不足抵扣的，可以在追補确認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，但追補确認期限不得超過5年。
企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，準予追補至該項目發生年度計算扣除，企業做出專項申報及說明後，企業按實際發生額60%計入籌辦費的業務招待費在扣除時不受當年銷售（營業）收入5‰的限制；籌辦期間發生的廣告費、業務宣傳費在扣除時不受當年銷售（營業）收入15%的限制。
（5）對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，但一經選定不得改變。因此，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，籌辦費（開辦費）可以在開始經營之日的當年一次性扣除，并按有關規定在稅前扣除。
另根據《國家稅務總局關于企業所得稅若幹稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98?）規定，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，從事固定電信服務、移動電信服務和其他電信服務業務的企業?電信企業。
（4）企業在籌建期間，不超過企業當年收入總額5%的部分，永州市.其實際發生的相關手續費及傭金支出，需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，應按照《?政部國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（?稅[2009]29?）的規定執行。
按照國家質量監督檢驗檢疫總局和國家?準化管理委員會發而的《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2011）的規定，應按照《?政部國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（?稅[2009]29?）的規定執行。
（3）電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），與自營業務收入直接相關的手續費及傭金應計入營業費用，與代理服務收入直接相關的手續費及傭金準予計入營業成本據實扣除，也發生自營業務的，以被代理人的名義實施民事法律行?。企業既從事代理服務，代理是指代理人在代理權限?，根據《民法通則》規定，對從事代理業務、主營業務收入?手續費、傭金的期貨代理企業?取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費和傭金支出）準予在稅前據實扣除。
對于未列入企業營業成本的手續費及傭金支出，并準予在稅前據實扣除。”因此，其手續費及傭金支出列入企業營業成本範疇，不再區分工資薪金支出和職工福利費支出。
需要說明的是，作?勞務費支出從稅前扣除，并按《稅法》規定在企業所得稅前扣除；對于間接支付的，區分工資薪金支出和職工福利費支出，按照15?公告的規定，由勞務派遣單位付給員工（以下簡稱間接支付）。對于直接支付的，一是企業（用人單位）直接支付給員工（以下簡稱直接支付）；二是企業（用人單位）支付給勞務派遣單位，作?計算其他各項相關費用扣除的依據。
（2）從事代理服務且主營業務收入?手續費及傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），準予計入企業工資薪金總額的基數，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，應區分?工資薪金支出和職工福利費支出，以下簡稱15?公告）
企業（用人單位）接受外部勞務派遣用工支出的支付方式主要分?兩種，提示.以下簡稱15?公告）
（1）企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，?了确保我局2012年度的彙算清繳工作順利開展，2、提示要點：
1、政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若幹稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15?，韓娛之國民主持.現就彙算清繳中部分重要政策、政策執行口徑及征管事項的相關規定明确如下：
（一）國家稅務總局公告2012年第15?政策提示
一、部分重要政策提示
2012年度企業所得稅彙算清繳已經開始，
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發表於 2014-8-29 13:21:23
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