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2012年度企業所得稅彙算清繳曾經下手，?了确保我局2012年度的彙算清繳勞動亨通開展，現就彙算清繳中局限緊要政策、政策執行口徑及征管事項的相關軌則明确如下：
一、局限緊要政策提示
（一）國度稅務總局公告2012年第15?政策提示
1、政策依據：《國度稅務總局關于企業所得稅應征稅所得額若幹稅務處理題目的公告》（國度稅務總局公告2012年第15?，以下簡稱15?公告）
2、提示要點：
（1）企業因雇用季候工、權且工、實習生、返聘離退休人員以及接受?部勞務役行使工所現實發作的費用，應分??工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》軌則在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作?計算其他各項相關費用扣除的依據。
企業（用人單位）接受?部勞務役行使工支出的支付方式主要分?兩種，一是企業（用人單位）直接支付給員工（以下簡稱直接支付）；二是企業（用人單位）支付給勞務役使單位，由勞務役使單位付給員工（以下簡稱直接支付）。對付直接支付的，遵守15?公告的軌則，區合作資薪金支出和職工福利費支出，并按《稅法》軌則在企業所得稅前扣除；對付直接支付的，作?勞務費支出從稅前扣除，不再區合作資薪金支出和職工福利費支出。
（2）處置代理辦事且主生意業務務支出?手續費及傭金的企業（如證券、期貨、安全代理等企業），其手續費及傭金支出列入企業生意業務本錢規模，并準予在稅前據實扣除。”是以，對處置代理業務、主生意業務務支出?手續費、傭金的期貨代理企業?取得該類支出而現實發作的生意業務本錢（包括手續費和傭金支出）準予在稅前據實扣除。
必要聲明的是，根據《民法通則》軌則，代理是指代理人在代理權限?，以被代理人的表面實施民事法律行?。企業既處置代理辦事，也發作自生意業務務的，與代理辦事支出直接相關的手續費及傭金準予計入生意業務本錢據實扣除，與自生意業務務支出直接相關的手續費及傭金應計入生意業務費用，并遵守手續費及傭金的稅收軌則予以限額扣除。國民旅遊休閑綱要.
對付未列入企業生意業務本錢的手續費及傭金支出，應遵守《?政部國度稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（?稅[2009]29?）的軌則執行。
（3）電信企業在成長客戶、拓展業務等曆程中（如拜托出售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其現實發作的相關手續費及傭金支出，不超越企業當年支出總額5%的局限，準予在企業所得稅前據實扣除。
遵守國度質量監視檢驗檢疫總局和國度軌範化管理委員會發而的《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2011）的軌則，處置堅固電信辦事、挪動轉移電信辦事和其他電信辦事業務的企業?電信企業。
（4）企業在籌建時候，發作的與籌辦活動相關的業務招喚?款待費支出，可按現實發作額的60%計入企業籌辦費，并按相關軌則在稅前扣除；發作的廣告費和業務宣揚費，可按現實發作額計入企業籌辦費，并按相關軌則在稅前扣除。
另根據《國度稅務總局關于企業所得稅若幹稅務事項聯貫題目的通知》（國稅函〔2009〕98?）軌則，籌辦費（創設費）可能在下手策劃之日的當年一次性扣除，也可能遵守新稅法相關曆久待攤費用的處理軌則處理，但一經選定不得轉化。是以，企業按現實發作額60%計入籌辦費的業務招喚?款待費在扣除時不受當年出售（生意業務）支出5‰的限制；籌辦時候發作的廣告費、業務宣揚費在扣除時不受當年出售（生意業務）支出15%的限制。
（5）對企業發現以前年度現實發作的、遵守稅收軌則應在企業所得稅前扣除而未扣除也許少扣除的支出，企業做出專項申報及聲明後，準予追補至該項目發作年度計算扣除，但追補确認期限不得超越5年。
企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可能在追補确認年度企業所得稅應征稅款中抵扣，不敷抵扣的，可能向從此年度遞延抵扣或請求退稅。
耗費企業追補确認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補确認後閃現耗費的，應首先調整該項支出所屬年度的耗費額，然後再遵守添補耗費的原則計算從此年度多繳的企業所得稅款，并按前款軌則處理。
企業發現以前年度現實發作的、遵守稅收軌則應在企業所得稅前扣除而未扣除也許少扣除的支出（以下簡稱以前年度應扣未扣支出）是指企業在以前年度已實行會計處理，但因?務會計處理軌則與稅法軌則不一緻或企業對政策認識有誤造成企業以前年度未扣除的支出。如企業以前年度發作支出已實行會計處理計入管理費用，國民旅遊休閑綱要.但未取得真實合法的有用憑證，在從此年度取得有用憑證時可在會計處理年度實行扣除。照料扣除申報的操作流程參照我局相關操作流程。
（6）企業取得的不征稅支出，應遵守《?政部國度稅務總局關于專項用處?政性資金企業所得稅處理題目的通知》（?稅〔2011〕70?，以下簡稱《通知》）的軌則實行處理。凡未遵守《通知》軌則實行管理的，應作?企業應稅支出計入應征稅所得額，依法交納企業所得稅。
對付未遵守《通知》軌則實行管理作?應稅支出處理的?政性資金，其發作的支出可能從稅前扣除。如支出合适探究開發費加計扣除的範圍，可能享用探究開發費加計扣除的稅收優惠。
（7）企業依據?務會計制度軌則，并現實在?務會計處理上已确認的支出，凡沒有超越《企業所得稅法》和相關稅收法規軌則的稅前扣除範圍和軌範的，可按企業現實會計處理确認的支出予以稅前扣除，國民經濟行業分類.?不再實行征稅調整。據此，企業購置的堅固資?會計折舊年限高于稅法軌則的最低折舊年限，每年确認的支出金額沒有超越企業所得稅法軌則的稅前扣除軌範，企業可遵守會計軌則計算折舊并稅前扣除，不再實行征稅調減。
（8）企業經由過程發行債券、取得存款、羅緻保戶儲金等方式融資而發作的合理的費用支出，合适資本化條件的，應計入相關資?本錢；不合适資本化條件的，應作??務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。
必要聲明的是，融資費用的合感性要遵守《企業所得稅法實施條例》相關軌則執行。即非金融企業向金融企業借款的息金支出、企業經核準發行債券的息金支出，也許非金融企業向非金融企業借款的息金支出，不超越遵守金融企業同期同類存款利率計算的數額的局限，準予計入資?計稅基礎或計入當期?務費用并稅前扣除。好比企業經由過程發行債券方式定向募集建造辦公大樓所需資金發作的合理借款費用，在堅固資?建造時候應計入堅固資?的計稅基礎；企業對外借款實行股權投資發作的合理借款費用，可直接計入當期損益并稅前扣除。企業超軌範支付的融資費用，不得計入資?的計稅基礎或當期損益稅前扣除。
（二）政策性搬遷所得稅提示
1、政策依據：《國度稅務總局關于揭?<企業政策性搬遷所得稅管理要領>的公告》（國度稅務總局公告2012年第40?，以下簡稱40?公告）
2、提示要點：
（1）政策變化：40?公告自2012年10月1日起施行，公告施行後《國度稅務總局關于企業政策性搬遷或處置支出相關企業所得稅處理題目的通知》(國稅函[2009]118?)同時廢止。40?公告絕對付原國稅函[2009]118?主要有以下三方面變化：一是取締了原政策在計算搬遷所得時可能扣除堅固資?重置或改良支出的軌則；二是進一步明确了政策性搬遷的範圍和應齊備的條件、搬遷完成年度、搬遷損失等涉稅形式的具體處理方式；三是進一步明确了企業對政策性搬遷涉稅形式的核算和申報請求懇求。國民旅遊休閑綱要.由于新舊文件變化較大，請觸及政策性搬遷涉稅事項的征稅人細緻關注相關輔導資料或咨詢稅務所，并按要務實行備案管理并支付備案回執。
（2）合适政策性搬遷的條件：企業政策性搬遷，是指由于社會公共利益的必要，在政府主導下企業實行整體搬遷或局限搬遷。企業由于下列必要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：А國防和社交的必要；Б由政府組織實施的動力、交通、水利等基礎設施的必要；В由政府組織實施的科技、教育、文明、衛生、體育、環境和資源珍惜、防災減災、文物珍惜、社會福利、市政公用等公同事業的必要；Г由政府組織實施的保證性安居工程設立的必要；Д由政府依照《中華國民共和國城鄉規劃法》相關軌則組織實施的對危房群集、基礎設施落伍等地段實行舊城區改建的必要；Е法律、行政法規軌則的其他公共利益的必要。
（3）政策性搬遷的稅務處理：
A、企業在搬遷時候發作的搬遷支出和搬遷支出，可能暫不計入當期應征稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷支出和支出實行彙總清算。所指的搬遷支出，包括搬遷曆程中從本企業以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷抵償支出，以及本企業搬遷資?處置支出等。一方面，企業取得的搬遷抵償支出，是指企業由于搬遷取得的貨?性和非貨?性抵償支出。具體包括：А對被征用資?價值的抵償；Б因搬遷、安插而賜與的抵償；В對停?歇業造成的損失而賜與的抵償；Г資?搬遷曆程中遭到毀損而取得的安全賠款；Д其他抵償支出。從上述軌則可能看出，搬遷抵償支出不隻起源于政府，而且也起源于政府之外的單位賜與的經濟抵償，如安全公司對投保的搬遷資?賜與的安全賠償等。另一方面，企業搬遷資?處置支出，是指企業由于搬遷而處置企業各類資?所取得的支出。好比因搬遷變賣一些沒有行使價值的機器設備所取得的殘值支出。但是，企業由于搬遷處置存貨而取得的支出，應按一般策劃活動取得的支出實行所得稅處理，不作?企業搬遷支出。
所指的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發作的企業資?處置支出。一方面，搬遷費用支出，是指企業搬遷時候所發作的各項費用，包括安插職工現實發作的費用、歇工時候支付給職工的工資及福利費、權且寄存搬遷資?而發作的費用、各類資?搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。另一方面，資?處置支出，是指企業由于搬遷而處置各類資?所發作的支出，包括變賣及處置各類資?的淨值、處置曆程中所發作的稅費等支出。企業由于搬遷而報廢的資?，如無轉讓價值，其淨值作?企業的資?處置支出。?
B、企業搬遷的資?，簡陋安裝或不必要安裝即可持續行使的，在該項資?重新投入行使後，就其淨值按《企業所得稅法》及其實施條例軌則的該資?尚未折舊或攤銷的年限，持續計提折舊或攤銷；必要實行大修補後智力重新行使的，應就該資?的淨值，服飾搭配.加上大修補曆程所發作的支出，?該資?的計稅本錢。在該項資?重新投入行使後，按該資?尚可行使的年限，計提折舊或攤銷。
C、企業搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅本錢按被征用土地的淨值，以及該換入土地投入行使前所發作的各項費用支出，?該換入土地的計稅本錢，在該換入土地投入行使後，按《企業所得稅法》及其實施條例軌則年限攤銷。
D、企業搬遷時候新購置的各類資?，應按《企業所得稅法》及其實施條例等相關軌則，計算确定資?的計稅本錢及折舊或攤銷年限。企業發作的購置資?支出，不得從搬遷支出中扣除。必要細緻的是，在搬遷時候，新購置的資?能否計提折舊或攤銷額，應遵守企業所得稅法相關資?折舊、攤銷的軌則執行。
E、下列情形之一的，?搬遷完成年度，企業應實行搬遷清算，計算搬遷所得：一是從搬遷下手，5年?（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。二是從搬遷下手，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。
要确認搬遷完成年度，首先要确定搬遷下手年度。根據《國有土地上房屋征收與抵償條例》軌則，實施房屋征收應領先抵償、後搬遷。政府?了公共利益征用企業房?的，應就抵償方式、抵償金額和支付期限、搬遷期限等事項，與被征收人訂立抵償協議。被征收人該當在抵償協議商定也許抵償決計确定的搬遷期限?完成搬遷。是以，在稅收征管實踐中，搬遷下手年度應遵守搬遷協議或搬遷決計軌則的搬遷下手日期所屬的征稅年度計算。
企業同時合适下列條件的，視?曾經完成搬遷：一是搬遷規劃已基礎完成；二是當年臨蓐策劃支出占規劃搬遷前年度臨蓐策劃支出50%以上。此處所講的規劃搬遷前年度應指搬遷下手年度的前一個征稅年度。
F、企業邊搬遷、邊臨蓐的，搬遷年度應從現實下手搬遷的年度計算。?
G、企業搬遷支出扣除搬遷支出後?正數的，應?搬遷損失。在會計處理中不計提折舊.搬遷損失可在下列方法中遴選其一實行稅務處理：一是在搬遷完成年度，一次性作?損失實行扣除。二是自搬遷完成年度起分3個年度，勻稱在稅前扣除。上述方法由企業自行遴選，但一經選定，不得轉化。企業發作政策性搬遷損失時，應附報以下資料：韓娛之國民主持.А《企業政策性搬遷清算損益表》；Б搬遷支出的會計核算賬頁及有用憑證；В搬遷支出的會計核算賬頁及有用憑證；Г搬遷資?處置支出已實踐專項申報手續的，提供《企業資?損失（專項申報）稅前扣除申報表》；搬遷資?處置支出未實踐專項申報手續的，應遵守資?損失稅前扣除管理要擁相關請求懇求提供報損明細資料；Д主管稅務機關請求懇求提供的其他資料。
H、企業以前年度發作尚未添補的耗費的，凡企業由于搬遷停頓臨蓐策劃無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作?停頓臨蓐策劃活動年度，從法定耗費結轉添補年限中減除；企業邊搬遷、邊臨蓐的，其耗費結轉年度應連續計算。
（4）征稅申報管理：
A、企業該當自搬遷下手年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷上天）報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關原料。逾期未報的，除格外原因并經主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執行本要領的軌則。企業應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關原料，包括：А政府搬遷文件或公告；Б搬遷重置總體規劃；В拆遷抵償協議；Г資?處置計劃；Д其他與搬遷相關的事項。此外，根據省、市局企業所得稅後續管理相關軌則，觸及政策性搬遷的企業，還應在搬遷下手年度附報《企業所得稅支出遞延項目申報表》（從此省、市局有新請求懇求的，按新請求懇求提供資料）。必要細緻的是，在會計處理中不計提折舊.搬遷企業實踐上述責任的時間是搬遷下手年度至次年5月31日前，上述時間不必定同等于現實收到搬遷抵償款的年度。
B、企業搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業所得稅年度征稅申報表時，應同時報送《企業政策性搬遷清算損益表》及相關原料。企業未遵守稅收軌則在搬遷完成年度?搬遷所得計入當期所得申報交納企業所得稅的，應遵守稅收征管法相關軌則處理。
（5）征收管理：
A、企業在本要領收效前尚未完成搬遷的，合适本要領軌則的搬遷事項，一緻按本要領執行。本要領收效年度以前曾經完成搬遷且已按原軌則實行稅務處理的，不再調整。
B、本要領未軌則的企業搬遷稅務事項，遵守《企業所得稅法》及其實施條例等相關軌則實行稅務處理。由于企業自行搬遷或商業性搬遷，不屬于根據《企業政策性搬遷所得稅管理要領》(國度稅務總局公告2012年第40?)軌則的搬遷事項，隻能遵守企業所得稅法及其實施條例等相關軌則計算交納企業所得稅。簡而言之，企業取得的非政策性搬遷支出應計入當期計算交納企業所得稅，相關的支出準予遵守稅收軌則扣除。
（三）股權激勵政策提示
1、政策依據
（1）《國度稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃相關企業所得稅處理題目的公告》（國度稅務總局公告2012年第18?，以下簡稱18?公告）
（2）《上市公司股權激勵管理要領》（以下簡稱《要領》）
2、提示要點：
（1）實施股權激勵計劃的上市公司該當合适《要領》的相關軌則。
（2）對股權激勵計劃實行後立時可能行權的，上市公司可能根據現實行權時該股票的平正價值與激勵對象現實行權支付價值的差額和數量，計算确定作?當年上市公司工資薪金支出，依照稅法軌則實行稅前扣除。
（3）對股權激勵計劃實行後，需待必定辦事年限也許抵達軌則事?條件（以下簡稱等候期）方可行權的。上市公司等候期?會計上計算确認的相關本錢費用，不得在對應年度計算交納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權後，上市公司方可根據該股票現實行權時的平正價值與當年激勵對象現實行權支付價值的差額及數量，計算确定作?當年上市公司工資薪金支出，依照稅法軌則實行稅前扣除。
（4）股票現實行權時的平正價值，以現實行權日該股票的開盤價值确定。
（5）稅收與會計确認時間的分歧：授予後立時可行權的以權益結算的股份支付，會計和稅收對本錢費用确切認時間均在授予日，不生計确認時間的分歧。需經等候期前方可行權的以權益結算的股份支付，會計在等候期的每個資?負債表日确認本錢費用計入當期損益，而稅收在激勵對象現實行權時确以?工資薪金支出從稅前扣除。
（6）稅收與會計确認金額的分歧：在以權益結算的股份支付（包括股票期權和限制性股票）中，會計上确認的全數費用是以現實可行權的權益工具數量?基礎，按授予日權益工具的平正價值确認相關本錢或費用。稅收上确認的工資薪金支出是以現實可行權的權益工具數量?基礎，根據現實行權時的平正價值與當年現實行權支付價值的差額确認工資薪金支出。根據上述所表述的稅會之間的分歧，在等候期的年度征稅申報時應對會計上确認的費用實行調增。在現實行權當年的年度征稅申報時，應對會計當年确認的費用與可稅前扣除的工資薪金支出的差額實行征稅調整。
（四）廣告和業務宣揚費提示
1、政策依據：
（1）《國度稅務總局關于企業所得稅應征稅所得額若幹稅務處理題目的公告》（國度稅務總局公告2012年第15?）
（2）《?政部 國度稅務總局關于廣告費和業務宣揚費支出稅前扣除政策的通知》（?稅〔2012〕48?）
2、提示要點：
自2011年1月1日起至2015年12月31日時候：
（1）對妝飾品制造與出售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發作的廣告費和業務宣揚費支出，不超越當年出售（生意業務）支出30%的局限，準予扣除；超越局限，準予在從此征稅年度結轉扣除。
（2）對訂立廣告費和業務宣揚費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業，其中一方發作的不超越當年出售（生意業務）支出稅前扣除限額比例?的廣告費和業務宣揚費支出可能在本企業扣除，也可能?其中的局限或全數遵守分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣揚費支出企業所得稅稅前扣除限額時，韓娛之國民主持.可?遵守上述要領歸集至本企業的廣告費和業務宣揚費不計算在?。
（3）煙草企業的煙草廣告費和業務宣揚費支出，一緻不得在計算應征稅所得額時扣除。
（五）金融企業計提存款損失盤算金提示
1、政策依據：
《?政部國度稅務總局關于金融企業存款損失盤算金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（?稅〔2012〕5?）
2、提示要點：
（1）稅前扣除範圍：準予稅前提取存款損失盤算金的存款資?範圍包括：А存款（含抵押、質押、擔保等存款）；Б銀行卡透支、貼現、信譽墊款（含銀行承兌彙票墊款、信譽證墊款、擔保墊款等）、進入口押彙、同業拆出、應收融資租賃款等各項具有存款特征的風險資?；В由金融企業轉貸并擔任對外還款責任的國外存款，包括國際金融組織存款、外國買方信貸、外國政府存款、日外國際協力銀行不附條件存款和外國政府混合存款等資?。
（2）計算公式：金融企業準予當年稅前扣除的存款損失盤算金計算公式如下：
準予當年稅前扣除的存款損失盤算金＝本年末準予提取存款損失盤算金的存款資?餘額×1%－截至上年末已在稅前扣除的存款損失盤算金的餘額。
金融企業按上述公式計算的數額如?正數，該當相應調增當年應征稅所得額。
（六）中小企業信譽擔保機構風險盤算金提示
1、政策依據：
《?政部國度稅務總局關于中小企業信譽擔保機構相關盤算金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（?稅〔2012〕25?）
2、提示要點：
（1）稅前扣除的擔保機構條件：自2011年1月1日起至2015年12月31日至，可享用盤算金企業所得稅稅前扣除政策的中小企業信譽擔保機構，必需同時知足以下條件：А合适《融資性擔保公司管理暫行要領》（銀監會等七部委令2010年第3?）相關軌則，并具有融資性擔保機構監管部門頒發的策劃允許證；Б以中小企業?主要辦事對象，當年新增中小企業信譽擔保和再擔保業務支出占新增擔保業務支出總額的70%以上（上述支出不包括信譽評級、咨詢、培訓等支出）；В中小企業信譽擔保業務的平均年擔保費率不超越銀行同期存款基準利率的50%；Г?政、稅務部門軌則的其他條件。
（2）征稅申報：自2011年1月1日~2015年12月31日，合适條件的中小企業信譽擔保機構遵守不超越當年年末擔保責任餘額1%比例計提的擔保賠償盤算，允許在企業所得稅稅前扣除，同時?上年度計提的擔保賠償盤算餘額轉?當期支出。合适條件的中小企業信譽擔保機構遵守不超越當年擔保費支出50%比例計提的未到期責任盤算，允許在企業所得稅稅前扣除，同時?上年度計提的未到期責任盤算餘額轉?當期支出。
請求享用文件軌則的盤算金稅前扣除政策的中小企業信譽擔保機構，在彙算清繳時，需報送法人執照正本複印件、融資性擔保機構監管部門頒發的策劃允許證複印件、具有天分的中介機構鑒證的年度會計報表和擔保業務狀況（包括擔保業務明輕微風險盤算金提取等），以及?政、稅務機關請求懇求提供的其他原料。
二、局限政策執行口徑
（一）關于持有居民企業公然發行并上市通暢的股票不敷12個月取得的投資收益如何确認的題目
《實施條例》第八十三條軌則，韓娛之國民主持.“企業所得稅法第二十六條第(二)項所稱合适條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公然發行并上市通暢的股票不敷12個月取得的投資收益。”
對付企業連續持有居民企業公然發行并上市通暢的股票不敷12個月時取得的投資收益不得作?免稅的股息紅利支出，待連續持有該企業股票滿12個月後再?此局限股息紅利支出作?免稅支出。
例如：
A企業2011年7月1日置備B上市公司股票10萬股，2012年3月1日B公司股東大會作?成本分配計劃，每股派發股息0.1元，2012年3月16日A企業取得股息1萬元，2012年彙算清繳時A企業如何實行稅務處理？
因A企業持有B上市公司股票未滿12個月，是以取得的股息不得作?免稅支出
假定A企業?置備的B上市公司10萬股股票持有至2012年7月1日，此時A企業持有B上市公司的股票已滿12個月，可時可向稅務機照料料股息支出免稅備案手續，照料完成股息支出免稅備案手續後，調整2011年度征稅申報，觸及多繳稅款的予以退稅。
假定A企業?置備的B上市公司10萬股股票于2012年6月29日轉讓，則不能享用股息支出免稅的優惠政策
（二）息金支出扣除題目
遵守《國度稅務總局關于企業所得稅若幹題目的公告》（國度稅務總局公告2011年第34?）第六條的軌則，“企業當年度現實發作的相關本錢、費用，由于各種原因未能及時取得該本錢、費用的有用憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發作金額實行核算；但在彙算清繳時，應補充提供該本錢、費用的有用憑證。”
企業發作的息金支出（包括向金融企業、非金融企業和天然人的借款息金支出）由于各種原因未能及時取得有用憑證的，企業在預繳所得稅時，可暫按賬面發作金額實行核算；但在彙算清繳時，應補充提供有用憑證方可從稅前扣除，未提供有用憑證的不得從稅前扣除。
對付彙算清繳後取得息金支出稅前扣除有用憑證的，如息金支出的發作年度在2011年（含）從此，在會計處理中不計提折舊.應遵守《國度稅務總局關于企業所得稅應征稅所得額若幹稅務處理題目的公告》（國度稅務總局公告2012年第15?）第六條的軌則和相關操作流程實行稅務處理。即：?息金支出追補扣除在息金發作年度，是以造成的多繳稅款予以退稅。企業在追補扣除時，應向主管稅務機關做出專項申報及聲明；如息金支出的發作年度在2011年（不含）以前的，仍可能?息金支出追補扣除在息金發作年度!但按《征管法》的軌則追補期限不得超越三年。
(三)雇主?雇員負擔私人所得稅款的稅務處理題目
遵守《國度稅務總局關于雇主?雇員擔任全年一次性獎金局限稅款相關私人所得稅計算方法題目的公告》（國度稅務總局公告2011年第28?）第四條的軌則，雇主?雇員負擔的私人所得稅款，應屬于私工資資薪金的一局限，遵守工資薪金支出的扣除軌範實行稅務處理。凡獨自作?企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。韓娛之國民主持.
（四）企業對堅固資?的折舊年限未低于稅法軌則最短折舊年限的稅務處理題目
例如：某企業對某項機器設備遵守12年計提折舊，《實施條例》軌則機器設備的最短折舊年限不得低于10年。
遵守15?公告第八條的軌則，“對企業依據?務會計制度軌則，并現實在?務會計處理上已确認的支出，凡沒有超越《企業所得稅法》和相關稅收法規軌則的稅前扣除範圍和軌範的，可按企業現實會計處理确認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應征稅所得額。”企業對機器設備确定的折舊年限?12年未低于《實施條例》軌則的10年，合适《實施條例》對折舊年限的軌則，應遵守12年計算折舊在稅前扣除。
（五）以平正形式計量投資性房地?的折舊扣除題目
企業以平正形式計量的投資性房地?!在會計處理中不計提折舊，未确認折舊年限，與《實施條例》軌則的堅固資?或有形資?的扣除條件不相符，是以不得計算折舊從稅前扣除。
（六）資?損失政策執行口徑題目
1、遵守國度稅務總局公告2011年第25?（以下簡稱25?公告）第二十四條的軌則，“企業逾期一年以上，單筆數額不超越五萬也許不超越企業年度支出總額萬分之一的應收款項，會計上曾經作?損失處理的，可能作?壞賬損失，但應聲明狀況，并出具專項申訴。”其中“企業年度支出總額”指的是确認損欠妥年的支出總額。
2、遵守25?公告第二十七條的軌則，存貨毀損、報廢或蛻變損失中，“該項損失數額較大的（指占企業該類資?計稅本錢10%以上，或簡略節略當年應征稅所得、增加耗費10%以上，下同），”其中：“占企業該類資?計稅本錢”是以資?損失發作年度存貨計稅本錢的期末數作?計算基數。
3、25?公告第四條軌則“企業現實資?損失，該當在其現實發作且會計上已作損失處理的年度申報扣除”。企業發作的堅固資?和存貨報廢損失屬于現實資?損失，應在現實處置（殘值已變賣）和會計上已作損失處理兩項條件同時齊備的年度申報扣除。
4、25?公告實施後，對付企業發作的觸及境外被投資企業的股權投資損失、觸及境?債務人的應收賬款損失等境外損失暫不予受理。
（七）小型微利企業如何享用所得稅優惠
小型微利企業首先要經過稅務機關認定，然後根據《?政部國度稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策相關題目的通知》（?稅〔2011〕117?）軌則，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應征稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應征稅所得額，按20%的稅率交納企業所得稅。
?便于企業年度征稅申報，合适小型微利企業條件的查賬征收企業，年應征稅所得額低于6萬元（含6萬元）的，可直接?年度應征稅所得額（年度征稅申報表主表第25行次“應征稅所得額”）乘以15%之積，填入附表五《稅收優惠明細表》第34行次“合适條件的小型微利企業”當中。
（八）企業外購的計算機軟件，如何所得稅處理
根據《?政部國度稅務總局關于進一步熒惑軟件?業和集成電路?業成長企業所得稅政策的通知》（?稅〔2012〕27?）軌則，企業外購的軟件，凡合适堅固資?或有形資?确認條件的，可能遵守堅固資?或有形資?實行核算，其折舊或攤銷年限可能适當收縮，最短可?2年（含）。
必要聲明的是，縱情企業所得稅征稅人外購的軟件，隻須合适上述條件，均可執行上述優惠政策。
（九）企業取得高新技術企業資曆如何享用稅收優惠
根據企業所得稅法及其實施條例軌則，擁有主題自主學問?權，并同時合适軌則條件的企業，服飾搭配.可減按15%的稅率計算交納企業所得稅。由此可見，企業合适企業所得稅法實施條例軌則的條件是其享用高新技術企業優惠的前提條件。根據現行政策軌則，對高新技術企業實施資曆認證制度，合适《高新技術企業認定管理要領》的企業可經有權部門認定後，取得《高新技術企業證書》。企業取得《高新技術企業證書》後，才準予按稅收相關軌則享用高新技術企業優惠。根據《國度稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠相關題目的通知》（國稅函〔2009〕203?）軌則，雖取得高新技術企業資曆但不合适企業所得稅法及實施條例軌則條件的企業，不得享用高新技術企業低稅率優惠。
必要聲明的是，取得高新技術企業資曆，也合适企業所得稅法及其實施條例軌則條件的企業，未遵守軌則程序實踐備案手續的，也不得享用高新技術企業低稅率優惠。對經主管稅務機關備案已享用高新技術企業低稅率優惠的企業，在企業所得稅後續管理中發現其不合适高新技術企業條件的，主管稅務機關應追繳其已減免的企業所得稅稅款。
（十）截至到2012年底，湖南省哪些基金會和社會全體齊備公益性捐贈稅前扣除資曆
根據《關于公布湖南省2010年度得到公益性捐贈稅前扣除資曆公益性社會全體名單的通知》（湘?稅〔2012〕28?）和《關于公布第一批得到免稅資曆非營利組織名單的通知》（湘?稅〔2012〕4?）軌則，截至到2012年底，湖南省以下基金會和社會全體齊備2012年度公益性捐贈稅前扣除資曆：
一是非營利組織：湖南公益電影傳媒中心、湖南省體育成長基金會、湖南?翔公益基金會、湖南省迷信成長與社會協和探究會、湖南?益文明市場?業成長中心。
二是公益性組織：
序?
社會組織稱?
住所
業務主管單位
1
長沙市教育基金會
長沙市伍家井34?
長沙市教育局
2
常德市教授獎賞基金會
常德市武陵小道北站19?常德市教育局
常德市教育局
3
湖南省基督教信德基金會
長沙市芙蓉區馬王堆新橋村古曲北路22?
湖南省宗教事務局
4
湖南省佛慈基金會
湖南省長沙市開福寺路152?
湖南省宗教事務局
5
湖南省臨危不懼基金會
湖南省委三辦公樓
湖南省社會治安分析治理委員會辦公室
6
嶽陽市教授獎賞基金會
嶽陽市青年路東段343?市教育局機關
嶽陽市教育局
7
湖南育才眷注青少年基金會
湖南省教育廳眷注下一代勞動委員會
湖南省教育廳
8
湖南省公安民警基金會
長沙市八一路110?
湖南省公安廳
9
湖南省華容縣教授獎賞基金會
華容縣城關鎮城中路華容縣教育局院?
嶽陽市教育局
10
嶽陽市嶽陽樓區教授獎賞基金會
嶽陽市嶽陽樓區教育局院?
嶽陽市教育局
11
湖南省郴州市嘉禾縣教育基金會
郴州市嘉禾縣城關鎮體育路嘉禾縣教育局
郴州市教育局
12
株洲市教育基金會
株洲市珠江南路537?
株洲市教育局
13
湖南省郴州市教育基金會
郴州市蘇仙南路3?郴州市教育局6樓
郴州市教育局
14
湖南省?陽市教育基金會
?陽市教育局辦公樓5樓502室、517室
長沙市教育局
15
衡東縣教育基金會
衡東縣城關鎮迎賓路23?401房
衡陽市教育局
16
湘潭市教育成長基金會
長沙市韶山西路242?
湘潭市教育局
17
益陽市教育基金會
益陽市康複南路24?
益陽市教育局
18
湖南省炎帝陵基金會
湖南省株洲市天元區黃河北路27?
湖南省國民政府辦公廳
19
湖南省青少年成長基金會
長沙市湘府西路1?湖南省青少年活動中心文娛樓3樓
共青團湖南省委
20
湖南省郴州市臨武縣教育基金會
湖南省臨武縣韓山北路1?
郴州市教育局
21
湖南省張家界市教育基金會
張家界市教育局院?
張家界市教育局
22
湖南省婁底市教育基金會
湖南省婁底市教育局(婁底市樂坪東街36?)
湖南省婁底教育局
23
張家界市武陵源區教育基金會
張家界市武陵源區教育局機關大院?
張家界市教育局
24
湖南省湘潭大學教育基金會
湖南省湘潭大學辦公樓405室
湖南省教育廳
25
湖南省南華大學教育基金會
衡陽市常勝西路28?北苑辦公樓208室
湖南省教育廳
26
湖南省弘慧教育成長基金會
湖南省沅陵縣第一中學
懷化市教育局
27
永州市慈悲基金會
湖南省永州市冷水灘區河東翠竹路139?
湖南省民政廳
28
湖南省?陽市田家炳實驗中學教育基金會
湖南省?陽市關口街道長興社區
長沙市教育局
29
湖南省婦女兒童成長基金會
長沙市韭菜園韶山路1?省委二辦公樓
湖南省婦女團結會
30
湖南省常德市職業技術學院教育基金會
常德市常桃路7?
常德市教育局
31
湖南大學教育基金會
長沙市湖南大學南校?7舍201室
湖南省教育廳
32
湖南省禁毒協會
長沙市八一路192?
湖南省公安廳
33
湖南省青年理想者協會
共青團湖南省委
共青團湖南省委
34
湖南省醫學會
長沙市湘雅路30?
湖南省迷信技術者協會
35
湖南省性病艾滋病防治協會
湖南省疾控中心
湖南省衛生廳
36
湖南省體育總會
湖南省體育局辦公室
湖南省體育局
37
湖南省咨詢業協會
長沙市束縛中路276?鴻富大廈14層
湖南省科技廳
38
湖南省基督教三自賣國活動委員會
長沙市芙蓉區馬王堆新橋村
湖南省宗教事務局
39
湖南省基督教協會
長沙市芙蓉區馬王堆新橋村
湖南省宗教事務局
1
湖南省臨湘市教授獎賞基金會
嶽陽市臨湘市教育局
嶽陽市教育局
2
甯鄉縣教育基金會
湖南省甯鄉縣文書路2?
長沙市教育局
3
邵東縣教授獎賞基金會
邵東縣兩市鎮荷花路168?
邵陽市教育局
4
湖南省資興市教育基金會
資興市陽安路460?
郴州市教育局
5
湖南省職工扶貧基金會
長沙市專制東街11?(省總工會院?)
湖南省總工會
6
湖南省永興縣教育基金會
永興縣教育局(縣城關鎮大橋路38?)
郴州市教育局
7
花垣縣教育基金會
湖南省花垣縣設立中路23?
湘西土家族苗族自治州教育局
8
湖南省嶽陽縣教授獎賞基金會
嶽陽縣西方路70?教育局機關院?
嶽陽市教育局
9
湖南省?陽市第一中學教育基金會
?陽市圭齋路81?
長沙市教育局
10
湖南青年守業就業基金會
長沙市湘府西路1?湖南省青少年活動中心文娛樓3樓
共青團湖南省委員會
11
湖南省?陽市淮川街道教育基金會
?陽市淮川街道?陽河中學
長沙市教育局
12
長沙市臨危不懼基金會
長沙市嶽麓小道218?市委大樓9樓長沙市委
湖南省治安分析治理委員會
13
湖南工學院教育基金會
衡陽市衡花路18?(學陸軍2?樓2212室)
湖南省教育廳
14
湖南省龍山縣教育基金會
湖南省龍山縣旭日路中段縣教育局機關院?
湘西土家族苗族自治州教育局
15
新化縣教育基金會
湖南省新化縣天華北路88?
婁底市教育局
16
長沙市雨花區教育基金會
長沙市雨花區圭塘區政府?
長沙市教育局
17
湖南省龍陽助學基金會
湖南省漢壽縣龍陽鎮體育路22?漢壽縣教育局院?
常德市教育局
18
湖南天龍慈悲基金會
懷化市府星路85?
湖南省民政廳
19
湖南省?陽市格外教育學校教育基金會
?陽市金沙北路422?
長沙市教育局
20
湖南科技大學教育基金會
湘潭市桃園1?
湖南省教育廳
21
湘潭縣教育成長基金會
湘潭市易俗河銀杏路
湘潭市教育局
22
張家界市永定區教育基金會
張家界市永定區西溪坪區治大院教育局機關?
張家界市教育局
23
湖南正陽大學生守業基金會
婁底市育才路湖南人理科技學院二辦公樓
婁底市教育局
24
湖南省雙峰縣教育基金會
雙峰縣永豐鎮農業路256?
婁底市教育局
25
湖南消息出版成長基金會
長沙市營盤東路3?
湖南省消息出版局
26
湖南?湘晨報公益基金會
湖南省長沙市韶山南路258??湘晨報大廈
湖南省消息出版局
27
湖南新墟落文明設立基金會
湖南省長沙市開福區金鷹影視文明城湖南省播送電視大樓
湖南省播送電視局
28
甯鄉縣雙?鋪鎮中心學校教育基金會
湖南省甯鄉縣雙?鋪鎮文教巷7?
長沙市教育局
29
湖南省理想辦事基金會
中共湖南省委三辦公樓406室
中共湖南省委宣揚部
30
祁陽縣昌世助學基金會
湖南省祁陽縣浯溪鎮民生北路61?電教大樓五樓
永州市教育局
31
湖南省甯鄉一中教育基金會
湖南省甯鄉縣二環西路100?
長沙市教育局
32
湖南科技學院教育基金會
湖南永州市零陵區楊梓塘路130?
湖南省教育廳
33
長沙市慈悲基金會
長沙市嶽麓小道市政府二辦公樓
湖南省民政廳
（十一）核定征收企業轉讓股權支出如何計算交納所得稅
根據《國度稅務總局關于企業所得稅核定征收相關題目的公告》（國度稅務總局公告2012年第27?）軌則，自2012年1月1日起，依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取得的轉讓股權（股票）支出等轉讓家?支出，應全額計入應稅支出額，遵守主營項目（業務）确定适用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業務）發作變化，應在當年彙算清繳時，遵守變化後的主營項目（業務）重新确定适用的應稅所得率計算征稅。
必要聲明的是，自2012年度下手，企業取得的股權轉讓支出、土地行使權轉讓支出、股息紅利等權益性投資收益、捐贈支出、補貼支出等貨?性和非貨?性支出全數計入支出總額，并遵守國度稅務總局相關軌則計算交納企業所得稅。
（十二）企業逾期敷衍未付款項能否必要計入支出總額計算交納企業所得稅
根據《企業所得稅法》及其實施條例軌則，企業确實無法償付的敷衍款項，應計入支出總額計算交納企業所得稅。根據國度稅務總局《關于做好2008年度企業所得稅彙算清繳勞動的通知》（國稅函[2009]55?）軌則，對新企業所得稅法實施前國度出台的企業所得稅相關管感性文件，凡不違抗新企業所得稅法軌則原則的，在沒有新軌則之前可持續執行。是以企業所得稅征管實踐中，假若合同商定的債務應實踐的日期屆滿三年仍未支付的，應并入當期支出總額計算交納企業所得稅。已計入支出總額計算交納企業所得稅的敷衍未付款項，以前時候現實支付的，可能從支付當期支出總額中扣除。
（十三）增值稅退稅的稅務處理
1、合适條件的軟件企業遵守《?政部國度稅務總局關于軟件?品增值稅政策的通知》（?稅〔2011〕100?）軌則取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件?品研發和伸張再臨蓐并獨自實行核算，可能作?不征稅支出，在計算應征稅所得額時從支出總額中減除。必要聲明的是，合适條件的軟件企業，是指合适《?政部國度稅務總局關于進一步熒惑軟件?業和集成電路?業成長企業所得稅政策的通知》（?稅〔2012〕27?）軌則的認定條件和《軟件企業認定管理要領》的軟件企業。
2、安插殘疾人員就業企業取得的增值稅退稅屬于?政性資金，但不屬于企業所得稅法及其實施條例軌則的免稅支出。遵守《?政部國度稅務總局關于專項用處?政性資金企業所得稅處理題目的通知》（?稅〔2011〕70?）軌則，安插殘疾人員就業企業取得的增值稅退稅合适不征稅支出條件的，可作?不征稅支出處理。假若不同時知足不征稅支出三個條件，安插殘疾人員就業企業取得的增值稅退稅應作應稅支出處理。
永州市處所稅務局
2013年2月20日
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發表於 2014-8-29 12:22:34
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